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リストラ＝固定費の削減と言われるくらいに、固定費の削減はリストラが目玉とされます。 固定費を削減すると、損益分岐点が下がり、利益の出やすい構造となります。逆に、固定費は放置すると必ず増大してしまいます。 大幅な売上の増加を望めない今日の環境下においては、固定費の削減により売上高や限界利益にふさわしい固定費構造に変えることが欠かせません。 しかし、むやみに固定費を削減すると、病医院の成長力までも奪い取ってしまう危険性があります。固定費の本質は「限界利益を生み出すためのコスト」といえます。つまり、固定費を有効に活用して、限界利益を向上させることが本筋なのです。 こうした観点から、現在の固定費が本当の限界利益向上に貢献しているかどうかを判断し、膨張した部分はカットする一方、必要な経費は予算として組み込むことが必要です。 （１）固定費計画の科目 固定費は、下記のそれぞれの項目ついて、内容を吟味して決定します。特に人件費予算を厳しく見積もることが、重要になります。 【固定費の種類】
（２）人件費の考え方 人件費予算が固定費の柱になります。製造原価または工事原価と販売費、及び一般管理費から人件費を抜き出し、他の固定費と分けて予算化します。 また役員報酬、給与、労務費、法定福利費、福利厚生費、賞与、退職金等、細かく予算化します。 以下の例のように、前年の実績から当期の計画を立ていきます。 【人件費の考え方】
（３）人件費以外の固定費はゼロベースで考える 人件費以外の固定費は、原価に属する費目、販売管理費に属する費目共に費目ごとにきめ細かく予算化します。過去の実績にとらわれることなく、年度の経営方針に基づいた活動計画を考慮しこれに沿って予算を決めます。 この際、ゼロベースの考え方で決めることが大切です。このゼロベースという考え方は、利益への貢献の有無により予算化を考えると言うことで、過去に実績があっても、今後の利益に貢献しないものは予算化しないということです。 したがって予算を削減する場合であっても、一律10％カットという決め方は禁物です。
次期の固定費を計画する際は、将来のための研究費を予算化することを忘れてはなりません。ここでいう開発費とは広義の意味で捉えており、以下のものがあげられます。
（２）部門別予算を組み立てる 部門別実績を把握し、全社目標を達成するために部門別予算を組み立てます。 経営コントロールをより有効に行うために、予算を管理の可能性の有無により分類し、業績評価、業績責任を明確にします。 予算はその部門や部門責任者の責任範囲を表しています。従って、部門責任者が権限を持っている経費科目や管理可能な費目について、予算を設定するのが合理的であり、それが責任予算ということになります。なお部門で管理できない経費については、使用権限を持っている部門で編成します。 【部門予算の分類】
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