新規に減価償却資産を取得した場合は耐用年数を設定し減価償却しますが、中古資産で特例を適用することや購入したものを耐用年数ごとにいくつかの資産に区分し償却することがあります。 そして最初に間違うと毎年間違った決算書を作成することなります。 金額が大きい場合がありますので、調査で指摘される可能性が高い事項です。 （２）減価償却資産と修繕費 関連性があり調査を進めていく上で切り離せない項目です。したがって、調査も同時進行で行うことがあります。 【減価償却資産について、着目すること】
【調査の際に資料として要求されるもの】
減価償却資産については、固定資産台帳を元に現物確認が行われます。特に種類及び数量の多い機械や器具備品などについては、固定資産台帳に記載された機械・器具備品と、実際に使用されている機械･器具備品との照合を行い、きちんと把握しておく必要があります。 減価償却資産の取得価額には、原則として資産の購入代金、付随費用及び事業の用に供するために直接要した費用が含まれます。取得の形態により次のように定められています。
機械等を購入した場合に、購入先に支払った代金だけを減価償却資産に計上し、それ以外に支払った付随費用を費用処理してしまうケースが見受けられます。 付随費用の具体例を挙げると、仲介手数料、機械等の据付費用、試運転費用などがあります。いずれも取得に要した費用ですので取得価額に算入しなければなりませんが、支払手数料として損金処理されやすい項目です。 調査では、支払手数料について元帳および請求書を見ながら、同時期に購入した資産との関連性をチェックしていきます。 新規取得した資産が事業の用に供されているのかの確認は、主として決算期末に購入した資産が対象になります。 特に機械については、納品日ではなく機械が使用できる状態すなわち試運転が終了し検収報告書を受領した日以後でなければ、事業の用に供することは出来ません。 したがって、その日が決算期内でなければ当期の減価償却費として計上することはできないことになります。 修繕費と資産との区分が分からないために誤った処理をすることがあります。 税法上では、原則として価値の増加をもたらすものは資産、通常の維持管理および原状回復のための支出は修繕費として区分しています。 ただし、資本的支出と修繕費の区分が不明確な場合には、金額基準や周期などにより判定することになります。（「修繕費」参照） 法人が特定の設備を取得して事業の用に供した場合には、中小企業対策などの様々な政策的要請から、通常の減価償却費のほかに特別償却額を損金に算入することが認められています。また、特別償却に代えて税額控除を選択することができる場合もあります。 これらの特例を適用する場合には、以下のとおり適用条件がありますので、その要件をクリアしていることが必要です。
有姿除却の計上は、上記から分かるように、単にその使用を廃止、または生産を中止したからといって、それだけで除却損が認められるという趣旨のものではありません。しかし、少なくとも会社としていつ、どのような理由で使用廃止、または生産中止が判断され、除却の経理処理に至ったかを書面で確認できるようにする必要があります。
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